税务稽查在维护税收秩序中的作用与效果
来源：淮安市盱眙县国税局 作者：刘正明 骆剑林
税务稽查是税务机关对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务情况进行的检查和处理的总称。税务机关以国家税收法律法规、财务制度为依据，采取一定手段，对纳税人、扣缴义务人纳税及扣缴情况进行检验，违反上述依据对其进行处理。
打击税务违法行为是依法治税的体现和要求，是实现依法治税的重要手段之一。通过实施税务稽查，来查处税收违法行为，保障税收收入，促进依法纳税，维护经济秩序，保证税法的有效实施。
一、从需要方面来看：
（一）税务稽查是依法治税的需要。税收是国家财政收入的主要来源，是国家各级政府履行其职能的物质基础。纳税人能否依法及时、足额纳税，直接关系到国家预算收支计划的完成，关系到国家职能的顺利实现及经济建设事业的顺利发展。在社会主义市场经济下，由于经济利益的作用，还存在整体利益与局部利益、个人利益与国家利益的矛盾，总有少部分纳税人违反税法规定，逃避履行纳税义务，如任其妄行，会严重影响国家预算收支计划及政府职能的顺利实现。通过税务稽查，对纳税人逃避纳税行为予以揭露、令其纠正并予以制裁，不仅能挽回国家流失的税款损失，更重要的是对国家的整个税收收入提供了保障作用。1998年国务院在《关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》中就提出，要加强依法治税，加强税收征管， 2001年初淮安市国家税务局在全市开展以依法治税、爱岗敬业、严格执法为重心的“三重三严格”活动，把依法治税的认识提高到一个新的高度。经过治理整顿，税收秩序明显好转，税收工作不断加强。
（二）税务稽查是税收政策落实的保证。税务稽查是对纳税人执行国家税收法律法规情况的检验，对不符合国家税收 各项政策的行为，税务机关必然依法对其进行制裁处理。这就必然要求纳税人尽可能地执行国家税收法律法规，按国家各项税收政策来从事生产经营。通过纠正其在履行纳税义务中的违法行为，有利于强化税收的宏观调控功能，促进社会主义市场经济健康发展。
（三）打击税务违法行为，实施税务稽查是良好税收秩序的重要保障。从去年的情况来看，全国稽查部门严格依法办事，取得了打击涉税犯罪的显著成绩。河北葆祥公司骗税案、浙江台州12.26税案、阿波罗有限公司税案，通过严肃惩处违法犯罪行为，震慑了违法犯罪分子，教育了纳税人，促进公民依法纳税意识的提高。开展整顿和规范税收秩序工作，是稽查部门的重要职责。有关数据表明，2002年在全国范围内通过对集贸市场和加油站专项治理，对商贸行业、白酒、摩托车等12个行业专项检查，查补税款81亿元，罚款4亿元、加收滞纳金2.2亿元。这在很大程度上打击了这些行业的偷逃税行为，对于建立良好的税收秩序起到了极其重要的作用。
二、从税务稽查产生的效果来看：
（一）税务稽查是促进企业改善经营管理，提高经济效益的外在动力。通过对纳税 人履行纳税义务的情况进行稽查，可以发现企业在经营管理方面存在的问题。其中，对发现的财务会计管理方面存在的问题，依据税收方面的规定，责令其纠正，并予以处罚；对发现的其他方面的问题，虽然按照税法规定不属于税务机关直接管理的职责范围，但税务机关在执法过程中可以向企业提出改进建议，帮助企业纠正缺陷和不足，完善内部经营机制，从而有利于促进企业提高经济益。
（二）打击型稽查起到明显的威慑效果。税收征管法赋予税务机关较广泛的税务检查权和处罚权，对查出的偷税行为，根据情况可以加大对偷税行为人的处罚，即最高可以处以所偷税款五倍罚款，对拒绝、阻挠税务机关检查的，最高可处以5万元罚款。涉税行为构成犯罪的，则进入司法程序，追究涉税违法行为人的刑事责任。去年刘晓庆税案进入司法程序后，在全国引起震动，几乎触动了所有纳税人的神经，上至名人，下至个体户，在一段时间内，相当一部分纳税人主动申报缴纳税款，在京城，一时间北京市地税局个人所得税收入猛增。可见这一事件起到多大的震慑效果。
（三）税务稽查促进税收增长。通过税务稽查，纳税人的税务违法行为得到惩处，所查补税款要补交，并要被处以罚款加收滞纳金，而且一般在今后一段时期遵守税法，按章行事，这样纳税人就会做到税收应交尽交。所查补税款也就增加入库税收。从江苏淮安市某县2002年情况来看，通过该地国税稽查局稽查，全年对65户一般纳税人及7户举报案件进行检查，查补税款189.52万元，罚款93.6万元。以某地一超市为例，2001年全年实现并缴纳增值税8.6万，税负1.29%，2002年3月份该地稽查局实施税务检查后当年实现增值税45.3万元，税负2.6%，2003年至10月份已实现增值税67.96万元。，税负达到3.3%.在江苏某县，2002年被国税稽查局检查过的65户一般纳税人中，至2003年10月份已有45户实现税收较上一年有增长，税收增长的企业占69%.由此可见，税务稽查对纳税人按章纳税、促进税收增长产生的积极作用是显而易见的。
三、需要改进并采取进一步措施：
（一）实现收入型稽查向执法型稽查根本转变。目前大部分地区都已实现收入型稽查向执法型稽查的转变，执法型稽查侧重于对税务违法行为的打击，对涉税违法犯罪起到打击威慑效果。但是由于一些地方还存在旧的稽查格局，内部规范不统一，地方势力甚至政府干预及保护行为，使得稽查工作受到一定的阻力。税收作为国家的财政收入的重要来源必须要有强有力的保障机制来实现，稽查是这一机制的前沿阵地，确保这一阵地的完整和具有战斗力，就要实施打击型稽查不动摇，把稽查队伍建成铁军，把每个税案办成铁案。在国内产生较大影响的淮安市国税局2002年11月实施的税务流程再造，使稽查工作打击涉税违法犯罪行为的速度和力度明显增强，盱眙县国税局作为该市国税局流程再造的重要窗口，从其近一年的运作来看，实施打击威慑型稽查已凸现较强威力。
（二）加强税警联合行动，确保对涉税违法犯罪的打击。近年通过税警联合行动，已取得了不小成绩。在没有单独建立税务警察的情况下，通过国家相关的行政部门进行配合，是完整实现对税务违法行为打击的后续保证，从总体上来看，是对税务机关实现职能有效支持，也是税收法律法规得以最终实现的强力保证。
（三）稽查机制需进一步完善。稽查工作外分离后，选案、检查、审理、执行相对独立，让稽查部门职责更单一更专业，不仅有利于集中力量用于税收检查，还有利于不受干扰地实施检查，打击税务违法更专心。稽查职能外分离也使稽查权力受到制约，权力更单一，但在一定程度上更容易使完整的稽查程序被拖拉分散。一个案件在四个环节流动，对案件认识一致性是个问题，以及被完整处理的时间跨度可能被延长，这就要求进一步健全有关法律法规，加强稽查职能和队伍建设，提升整个稽查工作队伍素质。让稽查部门能更高效更有效地实现职能目标。同时继续加强稽查基础工作的规范化管理，对检查案件从办理程序、执法文书到各项手续、格式进行统一，实现稽查工作整体效益的最大化，为税收工作服务。
