企业利用虚增库存偷税的检查方法及建议
来源：沛县国税局 作者：朱兴侠 王晓媛
在对企业日常检查时发现，一些企业存在利用虚增库存降低税负进行偷税现象。以某塑料制品有限公司为例，其2003年度实现产品销售收入950万元，应纳税额23.50万元，期初存货余额120万元，期末存货余额209万元，税负率仅为2.5%左右，远远低于同行业正常税负水平3%-5%。经询问及实地稽查盘点核实：该企业期初存货余额35万元，期末存货余额44万元，企业虚增存货库存253万元，虚抵进项税额18万元，查补税款后税负率达4.4%左右。
通过调查研究，发现类似的偷税行为除在塑料制品行业中存在外，在铸造行业、兼营农产品收购行业中也普遍存在。其特点是销货时必须向供货方开具专用发票，在销售环节无法偷税，偷税行为均发生在进项方面，他们多利用虚开废旧物资收购发票，虚增存货库存，多抵进项税额，降低税负的方法进行偷税。
其偷税手法主要有：
1、未有经济业务发生，通过支付好处费等方式从废品回收企业非法取得虚开的发票，虚增存货多抵进项税额。
2、自设独立核算的废旧物资回收站，以回收站名义为自己虚开发票，虚增存货多抵进项税额。
3、有经济业务发生，虚开存货数量、金额多抵进项税额。
4、购货时取得的普通发票因不能抵税不入账，而是自开或让他人非法代开收购收购发票抵扣进项税额。
几种检查方法：
1、综合分析法：对税负明显偏低，存货在一定期间内持续增长的。结合同行业税负水平，原材料库存情况及本企业上年同期销售量、库存量、税负率等进行综合分析，找出问题疑点，确定检查重点。
2、账实核对法：到企业存货地点进行实地盘点，账实核对。这是检查虚增存货类问题关键的步骤，企业账务处理再高明，在实物面前也会露出偷税的蛛丝马迹。
3、实地核查法：到车间、仓库查看纳税人购进的废旧物资、初级农产品是否为非废品、非初级农产品。
4、延伸调查法：到相关废旧物资回收站，农业生产者处调查，查看企业购进货物的业务是否真实。
建议：
一是管理局对税负明显偏低，存货库存持续增加的企业要加强日常管理，定期进行库货盘查。把问题及早解决，避免大案要案的发生。
二是取消废旧物质收购企业的税收优惠政策，从根本上遏制住利废企业偷税行为的发生。
