（来源:中国税收信息网 ）
企业所得税法规定，职工福利费、工会经费和职工教育经费（简称“三项费用”）分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。
纳税人实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，应按其计税工资总额分别计算扣除职工的福利费、工会经费和教育经费；纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，应按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工福利费、工会经费和教育经费。
企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除。上述费用税前扣除的最高限额，由省级税务机关根据当地实际情况确定。
税法对“三项费用”的提取率与现行财务制度的规定是一致的，但计提的工资基数不同，税法规定是按计税工资总额计提，而财务会计制度则按工资总额计提。因此，注册税务师在审查“三项费用”时，应注意下列内容：
⑴有无不按规定的提取率计提职工福利费、工会经费和职工教育经费的情况。对超过提取率提取的部分，应作调账处理。
⑵企业计税工资总额小于实际工资提取数或实发数的情况，在对工资作纳税调整时，是否同时对“三项费用”作纳税调整。
⑶提取的职工福利费未按不同的人员工资用途分别分配计入有关账户，而是全部记入“管理费用”或“生产成本”。对此类情况，应视具体情况采取相应的方法作调账处理。本月或最近月份的，可直接调整；对于跨期较长，可以按比例进行分摊调整有关成本和损益类账户。
⑷按照国税函[2000]678号《 国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》规定，建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。 审查时，应注意抽查拨缴工会费的原始凭证，看是否有工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》，对于尚未建立工会组织的企事业单位，以及建立组织未向工会拨缴的经费，或者拨缴工会费时未按规定开具《工会经费拨缴专用收据》的情形，均须作纳税调整处理。
⑸提取职工福利费、工会经费和教育经费后，发生职工福利、工会活动和教育方面的支出时，又重复计入成本费用账户。例如在管理费用中直接发放福利，或给职工发放生活困难补助等。对于职工教育经费的开支范围主要应注意下列内容：
①公务费，包括教职员的办公室、差旅费、教学器具的维修费等。
②业务费，包括教师教学实际和购置讲义、资料等费用。
③兼课酬金，是指聘请兼职教育的兼职酬金。
④学习研究费，指学员在单位生产实习和经批准到外单位实习研究，以及毕业设计所发生的费用。
⑤设备购置费，主要指购置一般器具、仪器、图书等费用。
⑥委托外单位代培经费，指本单位职工选送到高等院校、中等专业学校或上级主管部门和兄弟单位代为培训，按国家规定应支付进修培训费。
⑦其它经费开支，是指其它零星开支。
对于企业实际发生的上述费用，如果在“管理费用”科目直接开支的，应全额调增应纳税所得额。
例：注册税务师姜某于2001年元月14日，受托审查某公司2000年度企业所得税纳税情况，发现下列问题：
⑴春节期间，公司慰问部分生活困难的企业职工，支付补助费3000元。账务处理为：
借：管理费用 3000
贷：现金 3000
⑵向某高等院校支付本单位职工的委培费4000元。账务处理为：
借：管理费用——委培费 4000
贷：现金 4000
⑶“其他应付款——应付工会经费”账户无借方发生额。
⑷公司平均职工人数40人，实际提取工资500000元，发放工资380000元，该省规定的计税工资人均扣除限额为960元/月。本期提取职工福利费70000元，工会经费10000元，职工教育经费7500元。
要求：
⑴指出上述业务存在的问题，并作相关账户调整；
⑵计算“三项费用”纳税调整额。
分析：1.存在问题，并调账。
⑴职工困难补助，应在“职工福利费”科目列支。企业错在“管理费用”科目列支，造成重复扣除。调账分录如下：
借：职工福利费 3000
贷：以前年度损益调整 3000
⑵支付的职工委培费应在“职工教育经费”科目列支，企业错在“管理费用”科目列支，造成重复扣除。调账分录如下：
借：其他应付款——职工教育经费 4000
贷：以前年度损益调整 4000
⑶企业本期未向工会拨缴工会费，本期提取的工会经费，不得税前扣除。应调增所得额7500元，不作调账处理。
⑷允许在税前扣除的职工福利费和教育经费，应按计税工资计算扣除。
计税工资标准=40×960×12=460800（元），工资提取数和实发数均超过计税工资标准，应按计税工资标准扣除，多提取的部分调增所得额。职工福利费和教育经费也应同时调增所得额。
职工福利费应调增所得额=（500000-460800）×14%=5488（元）
职工教育经费应调增所得额=（500000-460800）×1.5%=588（元）
2.“三项费用”合计调增所得额=3000+4000+7500+5488+588=20576（元）
注册税务师应根据上述结果，结合其他纳税项目的调整，计算企业应补缴企业所得税，同时将“以前年度损益调整”科目的余额，结转“利润分配—未分配利润”科目。结转后，“以前年度损益调整”科目无余额。
