来源： 江苏国税网
一、案例的登记、认定情况
XXX有限公司(一般纳税人)于2002年3月向税务机关申请办理了开业税务登记(内资)和税种登记，税种认定为增值税和所得税，所得税实行查账征收（税率为33%），按季度预缴。经济性质为私营有限责任公司，主营服装等纺织品的生产、加工，按平均年限法提取折旧，存货计价以加权平均法核算。
二、案例联动管理实施情况
（一）税收分析。
A、分析目的。以税收分析为基础，通过分析所得税税负、汇算清缴数据等内容，发现所得税税源管理中的薄弱环节和存在问题，为所得税税源监控提供数据信息，同时为纳税评估对象确定的科学性和准确性提供依据。
B、分析内容。
①汇算清缴数据分析
表二 期间费用及营业外收支占销售收入的比例分析表 单位：元
年度 营业费用 管理费用 财务费用 营业外收支
金额 比例% 金额 比例% 金额 比例% 金额 比例%
2004 623718 3.07 745308 3.67 87214 0.42 118284 0.58
2005 491322 2.43 834812 4.13 68367 0.34 104428 0.52
2006 484005 2.9 749682 4.5 69244 0.415 36691 0.22
表三 企业所得税汇算清缴纳税调整情况表 单位：元
年度 调整前所得 纳税调增 纳税调减 调整后所得
2004 -16569.63 110034.38 25442.84 68021.91
2005 43760.42 82674.51 0 126434.93
2006 27027.59 73063.49 0 100091.08
对表三分析可发现，企业2004年纳税调增额占调整后所得的162%；2005年纳税调增额占调整后所得的65.39%；2006年纳税调增额占调整后所得的73%，这表明该企业的所得税核算水平和可信度较低，少计或隐瞒应税收入、虚增成本、费用等税前扣除项目的可能性较高。
②税负分析。
指标公式：
增值税税负率＝应纳增值税税款÷增值税应税销售收入×100%
所得税贡献率=实际应纳所得税税额/销售收入×100%。
2004—2006年该企业的增值税税负率和所得税贡献率的计算如 下表所示：
表四 增值税税率和所得税贡献率情况表 单位：元
年度 销售收入 调整后所得 应纳所得税额 所得税贡献率 应纳增值税税额 增值税税负率
2004 20306228.02 68021.91 22447.23 0.11% 453069.63 2.23%
2005 20208448.75 126434.93 41723.53 0.21% 843973.61 4.18%
2006 16667849.92 100091.08 33030.06 0.20% 942024.75 5.65%
对表四分析可发现，2006年销售收入虽较2005年减少3540598.83元（20208448.75-16667849.92），但增值税税负达到5.65%，与2005年相比，税负率上升了1.47%（5.65%-4.18%）,这表明企业2006年获利能力提高；但令人费解的是2006年的所得税贡献率却较2005年下降了0.01%（0.20%-0.21%）。其次，与本地区同期行业所得税贡献率平均值0.37%相比， 2006年的所得税贡献率(0.20%)明显偏低。据此分析人员初步认为，该企业所得税贡献率偏低且与增值税税负率呈反向变动,可能是成本、费用虚增,应税收入虚减的原因。
（二）税源监控
监控目的：运用税收分析提供的指标数据，以风险管理为核心，以征管数据、财务数据并结合掌握企业的实际经营情况为依据，加强对重点税源企业、重点行业和高风险企业的税源监控，防止可能出现的税源流失。
指标公式：
所得税贡献率=实际应纳所得税税额÷销售收入总额×100%。
应税所得率=纳税调整后所得÷销售收入总额×100%
销售毛利率=（销售收入总额-本期主营业务成本）/销售收入总额×100%
销售收入期间费用率=期间费用总额÷销售收入总额×100%，
表五 2006年度服装造行业监控指标分析表
指标类别 应税所得率 所得税贡献率 销售毛利率 销售收入期间费用率
企业实际值 0.60% 0.20% 8.20% 7.82%
行业平均值 1.24% 0.37% 7.54% 8.36%
对表五分析可看出,企业2006年的获利能力好于行业平均水平,销售毛利率较本地区同期行业平均值高出0.76%,但企业同期的应税所得率、所得税贡献率、销售收入期间费用率均低于本地区同期行业平均值，其中应税所得率较行业平均值下降0.64%，所得税贡献率较行业平均值下降0.17%，销售收入期间费用率较行业平均值下降0.66%。据此监控人员初步认为该企业所得税核算的可信度较低，存在少计或隐瞒应税收入、虚增成本、费用等税前扣除项目的可能性较高。
（三）纳税评估
根据税收分析和税源监控情况,主管税务机关按将该企业列为当期的重点所得税评估对象。
①案头评析
评估人员通过采集该企业2004—2006年度的会计报表、现金流量表、产成品明细表、所得税申报表及其附表，增值税申报表及其附表和金税工程抄税清单、认证清单等资料，结合税收分析和税源监控环节的指标情况，认为企业可能存在以下几种少计或隐瞒应税收入、虚增成本、费用的行为：
1、库存产成品发出数量与当期产品销售明细账存在差异，企业可能已发货并收取货款，但延期记账或不作销售收入核算。
2、“其他应收款”、“其他应付款”等往来帐户余额偏高，企业通过往来帐户科目隐藏销售收入的可能性较高。
3、2006年销售收入较2005年下降，但招待费用却较2005年增长较多，有超标准计提招待费用的嫌疑。
4、运输费用的数额与产品销售数量缺乏基本的对应关系，运输费用可能通过其他方式核算计入当期成本。
②约谈说明：
针对以上疑点问题，评估人员及时向该企业发出《纳税评估约谈说明建议书》，要求企业的相关人员到税务机关进行约谈，说明情况。
该企业法人代表和财务负责人如约到税务机关进行了约谈。评估人员就案头评析环节发现的疑点问题，逐一询问，并耐心细致地向纳税人宣传税收政策和纳税评估工作规程。面对评估人员的询问和宣传，企业法人代表和财务负责人经过认真考虑,承认上述疑点问题确实属实并愿意及时纠正。其原因主要是由于近年来销售形势滑坡，企业固定费用开支大，为节约成本，所以在会计核算上采取了一些违反规定的方法。为进一步验证上述疑点的真实性和企业在约谈环节中反映的情况，依据《纳税评估工作规程》规定，评估人员建议由约谈环节转入实地核查环节。
③实地核查
主管税务机关组织评估人员对该企业进行了实地核查。在核查过程中，主要采取了核对法和抽查法，检查了企业原材料采购情况、生产成本、制造成本和销售成本的核算情况、以及各项费用的计提标准执行情况，并实地抽查了企业的工资发放单、原材料入库和出库单、产品定额耗用单等有关原始凭证，确认企业在所得税和增值税核算方面存在以下违规行为：
A、所得税方面：
1、销售收入挂往来帐，少计应税销售收入11358.97元；
2、业务招待费计提超过税前扣除规定标准，多计提6399.95元；预提费用提取超过税前扣除标准，造成费用核算虚增1377.00元；少计提工会经费2500元；
3、对一笔三年以上未偿还债务为作为应税收益核算，造成少计应税所得57381.01元；
4、个体运输户以增值税发票与企业结算运费，企业以增值税专用发票(开具项目为柴油)代替运输发票入账，发票金额为24311.98元，按规定应不得作为运输费用的有效核算凭证；
上述合计应作所得税纳税调整增加103328.91元。账面利润为27270.59元，经汇缴审核纳税调整后的应纳税所得额为100091.08元，实际缴纳企业所得税33030.06元，纳税调整后计税利润203419.99元，应纳所得税67128.60元，已入库33030.06元，应补计所得税34098.54元，加收滞纳金2744.93元。
B 、增值税方面：
1、下脚料销售收入挂往来帐户少核算增值税销项税金1931.03元；
2、产品已发出，货款已收，取但未开票，少计增值税销项税金46832.16元；
3、以货抵债未作销售处理，少计增值税销项税金7735.72元；
4、以柴油增值税发票代替运输发票运费入账，多抵扣增值税进项税金4133.04元；
上述合计应补征增值税款60631.959元。
（四）评估处理
经纳税评估人员实地核查发现，该企业存在明显的偷税行为，根据评估组的综合意见，根据《纳税评估工作规程》制作了《纳税评估拟办意见书》，建议移送到稽查部门作进一步检查。目前，企业已按规定补交了所得税34098.54元，增值税款60631.959元，加收滞纳金2744.93元。
