来源： 江苏国税网
一、企业基本情况
某空调风机厂，为个人独资企业，主要生产空调及配件系列。产品在国内销售，企业所得税在地税征收。2006年1-7月申报销售收入3954148.43元，申报应缴增值税102125.84元，综合税负2.58；2007年1-7月申报销售收入3746973.72元，申报应缴增值税67552.89元，综合税负1.8。该企业2007年销售收入较同期减少5.24%，应缴增值税减少33.85%，税收弹性系数为0.15，远远偏离1的弹性系数值，这就是该企业作为评估对象的主要原因（我们的评估所属期为2007年1-7月）。
二、评估过程
首先，我们对企业的内控制度和财务制度的遵循性作一下了解和测试，祥见附件1：
附件1
企业的内控制度和财务制度的遵循性测试
序 号
测 试 内 容
企 业 情 况
税 务 评 价
1
财务人员设置
有代账会计一名，无专门财务人员。
违反内部会计控制制度，岗位设置不全，没有互相协调互相制约的机制。不相容职务未进行有效分割。
2
帐簿设置
没有材料和库存商品的二级明细
会计信息的质量缺乏可靠性和有效性，不符合经济管理的要求。
3
存货计价方式
既不是“先进先出”也不是“加权平均”，材料购进直接进车间，产成品也不入库。
存货无法可靠计量，投入产出不清。
4
结算方式
大量现金结算，供销员私收货款转个人往来。
违反财务结算规定，对企业资金的安全性构成威胁。
5
成本核算
按销售额、预估毛利率反推成本
成本核算不清，不能精确计算企业的获利水平和能力。
6
遵循性总体评价
内控制度和财务制度较为混乱
可信赖度较低
我们原先想通过企业的销售毛利率、投入产出比、存货周转率等数值指标进行趋势分析和结构分析，但是从企业的内控制度和财务制度的遵循性测试反映，我们采集来的基础数据的可信赖度较低，用这样的数据做评估分析显然是不准确的。
由于企业规模较小，帐簿凭证较为简单，我们第二步采用项目化评估的方法，预设疑点项目逐项评估，祥见附件2：
附件2
项目化评估情况
序 号
预 设 疑 点 项 目
评 估 结 果
1
原材料贷方有无非正常对应关系
无
2
生产成本贷方有无非正常对应关系
无
3
库存商品贷方有无非正常对应关系
无
4
应收账款是否有长期贷方余额
无
5
应付账款是否有长期贷方余额
无
6
其他应付款是否有长期贷方余额
无
7
管理费结转是否有异常
无
8
应付福利费结转是否有异常
无
9
营业外收入是否有属应税项目
无
10
进项税金抵扣是否合法
有10台“三菱电机”空调价值28632.48元，抵扣税金4867.52元。
小计
应转出进项税金4867.52元
通过以上项目化评估，发觉企业虽然财务力量不足，但对付税务检查的水平还是很高的：1-3项的贷方结转每月仅有一次，对应的是下一生产经营环节，虽然没有明细，但总数一分不差。4-6项基本没有大额的余款，7-9项也相当规范。进项发票仅有一份不够规范，发票来自一家家电公司，票面上货物劳务名称为“三菱电机”，企业可能想混为生产用普通电机进行抵扣，但没有混得过我们检查人员的眼睛。
如此详细的项目化评估结束了，按理说我们的评估工作也应该结束了。这时如果纳税人将“三菱电机”发票的进项4867.52元转出的话，我们做复核性分析时，企业的综合税负也只能达到1.93，与2006年同期税负2.58仍有明显差距，评估不能这样草草收场。
评估人员形成了两点共识：一是要在谙熟会计科目特性的同时打破常规，增强评估过程中的敏感性。二是要根据企业所属行业的特点，尝试利用外部信息资源进行辅助评估，评估手段不能单一，评估范围不能受到局限。
该企业产品为空调产品，主要用于在建工程及房屋建筑物，这类企业产品销售虽加入增值税专用发票链条，但衔接并不紧密，日常征管发现企业有不开发票，甚至也不申报现象。
如何突破，于是我们选择了与销售比较贴近的营业费用科目，其中包括运输费、差旅费、业务人员工资薪酬等。在这些子目里我们又分析筛选，最终固定在业务人员的差旅费上。
按照常规，不涉及到所得税一般不查企业的差旅费。企业的账外经营体外循环不是没有一点蛛丝马迹的，常规方法很难发现，但不妨看看企业的差旅费，肯定会引出许多线索。我们就采用了这种方法：通过供销员报销的往来车票，先看看供销员都经常去那里，再看看差旅费的构成包含哪些内容，最后看看费用结算有哪些规律。三个步骤看下来，我们初步分析得出结论，该企业有三名主要供销员，分别是跑山东、北京、江苏的，差旅费中含有车资、住宿费、上下货力资费，发货的运费、汇款手续费等，差旅费其实是按个人业务的一定比例来结的。根据这些线索，我们仔细排查，发现有些运费没有对应的销售单位，如2月份44号凭证反映山东供销员扬某报销的差旅费中就有发货淄博、平度的费用，可往来账上没有建立这两地的客户。7月67号凭证反映北京供销员王某报销的差旅费中有发货华能、天津楮运费260元这些字样，而所有的销售发票都没有这两家单位，这就充分说明该企业有账外经营的可能。
三、评估约谈
鉴于以上情况，我们约谈了企业的负责人，要求企业能针对上述差旅费中反映的问题进行举证。企业非常认可我们的分析和排查，企业的负责人说，确有一些空调配件，数量不多，一般一次只有几十只发给供销员（差旅费上也有零星反映发华能56只水盘、同德17只水盘等），供销员售出后直接收款抵业务费。不过，这里面存在认识上的误区，企业认为只是想通过这部分收入补贴一下供销员，企业没有形成收入，也根本没有想偷税。评估人员利用税收政策对纳税人存在问题进行深入剖析和讲解，使纳税人自觉认识了这就是账外经营，并主动配合评估人员根据业务费比例测算出这部分账外销售，价税合计有104247元，不含税销售89100元，企业愿意通过评估自查补报。
四、评估处理
随后，该企业进行了增值税的补充申报，补报不开票销售金额89100元，税金15147元，进项税额转出（购进固定资产）4867.52元，合计补税20014.52元，加收滞纳金50.04元。
我们再对纳税人自查补税进行复核性分析发现，通过补税，纳税人2007年1-7月的税负达到2.28，基本接近去年同期水平。
五、评估启示
第一，企业供销员的差旅费堪称小天地大乾坤，包含的内容纷繁复杂，但内在有根线将这些内容串成一串。只要我们耐心细致地条分缕析，这根内在的线就会在我们面前清晰呈现，同时也会给我们的评估检查提供线索和帮助。
第二，对评估的意义有了更深刻的认识，评估过程中，我们必须突破一个观念：即评估不仅是收入实现的手段，更重要的是动态的税收管理手段，是帮助纳税人理性抵御税收风险的救济措施。动态管理是提升税收质态的前提条件，对纳税人来讲，我们可以通过评估，将发现的问题进行剖析，为纳税人提供政策援助，提供以服务为载体的税务救济，帮助纳税人理性抵御税收风险。
六、评估特点
第一、评估引用了企业的内控制度和财务制度的遵循性测试
第二、评估借鉴了稽查的项目化管理办法
第三、评估根据了企业所属行业的特点，找准了供销员的差旅费作为评估的切入点。
第四、在评估中对纳税人实施税务救济，丰富了评估的意义。
